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在3月5日召開(kāi)的十三屆全國(guó)人大二次會(huì)議上，總理所作的《政府工作報(bào)告》具體指出，今年將實(shí)施更大規(guī)模的減稅，重點(diǎn)降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；決定從今年4月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的增值稅稅率降至13%。

對(duì)煙草行業(yè)而言，由于是高稅收行業(yè)，財(cái)稅政策的變化對(duì)行業(yè)的生存發(fā)展具有重大影響。此次增值稅再調(diào)整將進(jìn)一步減輕工業(yè)企業(yè)稅負(fù)，增加現(xiàn)金凈流量，釋放企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)空間，有利于行業(yè)進(jìn)一步涵養(yǎng)稅源，修養(yǎng)生息。

由于此次增值稅稅率下調(diào)幅度較大，卷煙產(chǎn)品不含稅調(diào)撥價(jià)靜態(tài)調(diào)整后，有相當(dāng)比重的四五類(lèi)卷煙規(guī)格價(jià)格將發(fā)生變化，有可能引發(fā)卷煙分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)變化和消費(fèi)稅調(diào)整。企業(yè)要及早謀劃應(yīng)對(duì)，確保政策平穩(wěn)落地，品牌平衡接續(xù)，享受減稅紅利。

一、增值稅稅率再次調(diào)整的基本情況

增值稅是我國(guó)第一大稅種，2018年全年增值稅為6.15萬(wàn)億元，占全國(guó)稅收總收入比重約39%。具體指出，今年將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%；保持6%一檔的稅率不變，但通過(guò)采取對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。今后還將繼續(xù)向推進(jìn)稅率三檔并兩檔、稅制簡(jiǎn)化方向邁進(jìn)。

目前，我國(guó)的增值稅在2018年5月份調(diào)整為16%、10%、6%三檔，其中16%檔主要包括采掘、制造業(yè)，2018年增值稅大約3.56萬(wàn)億元；10%檔主要包括交通運(yùn)輸、公用事業(yè)、農(nóng)林牧漁、房地產(chǎn)、建筑裝飾，2018年增值稅大約1.78萬(wàn)億元；6%檔主要包括金融服務(wù)業(yè)、電信服務(wù)業(yè)、信息服務(wù)業(yè)，2018年增值稅大約1.25萬(wàn)億元。

根據(jù)測(cè)算，2019年增值稅調(diào)整政策實(shí)施后，增值稅稅率每下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，適用16%檔稅率的制造業(yè)將減稅2228億元，制造業(yè)增值稅稅率從16%下調(diào)至13%，理論上最多可以為制造業(yè)減稅6684億元。這次減稅，著眼“放水養(yǎng)魚(yú)”、增強(qiáng)發(fā)展后勁并考慮財(cái)政可持續(xù)，是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)市場(chǎng)活力的重大舉措，是完善稅制、優(yōu)化收入分配格局的重要改革，是宏觀政策支持穩(wěn)增長(zhǎng)、保就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)的重大抉擇。

二、稅率調(diào)整對(duì)煙草企業(yè)的影響

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，目前我國(guó)采用國(guó)際上通用的稅款抵扣法征收增值稅。即按照規(guī)定的稅率乘以商品（勞務(wù)）的銷(xiāo)售額計(jì)算出銷(xiāo)售稅額，然后再用規(guī)定的稅率乘以商品（勞務(wù)）的購(gòu)進(jìn)價(jià)格計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，最后將銷(xiāo)售稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額作差即是應(yīng)交的增值稅稅額。同時(shí)，增值稅又是價(jià)外稅，所謂價(jià)外稅是指在商品銷(xiāo)售價(jià)款中不包含的稅，算收入的時(shí)候不在收入之中，抵減的時(shí)候也不記入成本。

對(duì)煙草工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅不計(jì)入企業(yè)的成本計(jì)算過(guò)程，對(duì)企業(yè)的盈利水平影響不大。但是16%稅率下調(diào)將通過(guò)減少制造業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅，直接減輕煙草工業(yè)企業(yè)的稅負(fù)。然而，對(duì)于適用10%稅率的煙葉生產(chǎn)來(lái)說(shuō)，16%稅率下調(diào)將會(huì)減少煙葉原料的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而間接增加原料成本。銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)此消彼長(zhǎng)，但銷(xiāo)項(xiàng)稅降低的幅度大于進(jìn)項(xiàng)稅增加的幅度，因此煙草工業(yè)企業(yè)的稅負(fù)將減輕。

對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，收繳的增值稅最終都要上繳國(guó)家，而且增值稅調(diào)整前后進(jìn)銷(xiāo)差是沒(méi)有變化的，因此影響程度不大。但是國(guó)家政策也明確，將通過(guò)采取對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。因此，一系列引發(fā)的間接調(diào)整對(duì)增加煙草企業(yè)利潤(rùn)空間和增加現(xiàn)金流必然會(huì)帶來(lái)正向影響。

按照煙草行業(yè)去年的做法，今年4月1日后的增值稅稅率調(diào)整仍將采用靜態(tài)調(diào)整的方式，即適用增值稅稅率調(diào)整后，現(xiàn)行卷煙含稅調(diào)撥價(jià)格、含稅批發(fā)價(jià)格保持不變，將按照新的稅率調(diào)整卷煙不含稅調(diào)撥價(jià)格（交易價(jià)格），并報(bào)請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局同步進(jìn)行卷煙計(jì)稅價(jià)格調(diào)整。但即便是靜態(tài)調(diào)整，增值稅調(diào)整后，由于銷(xiāo)項(xiàng)稅下降幅度大于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的減少，因此行業(yè)的稅負(fù)會(huì)減輕。具體來(lái)說(shuō)，有以下三方面影響：

1.煙草工業(yè)企業(yè)稅負(fù)下降，凈收益增加

增值稅稅率從16%降至13%，煙草工業(yè)企業(yè)增值稅稅負(fù)率可以降低2.29%（16%/1.16-13%/1.13=2.29%），收入可以增加2.3%（1/1.13-1/1.16=2.3%），但支撐生產(chǎn)的原材料成本也會(huì)相應(yīng)提高。由于增值稅是價(jià)外稅，不計(jì)入企業(yè)的成本計(jì)算過(guò)程，所以對(duì)于企業(yè)的盈利水平?jīng)]有影響，但是由于企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅會(huì)降低，而且降低的幅度大于進(jìn)項(xiàng)稅增加的幅度，所以企業(yè)實(shí)際繳納的稅金會(huì)減少，稅負(fù)率會(huì)降低，最終可以增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。

這種影響取決于原材料成本占產(chǎn)品成本的比重和毛利，一方面，原材料成本占產(chǎn)品成本越低，效益提高也就越明顯；另一方面，在中間投入相同時(shí)，企業(yè)的生產(chǎn)效率越高，最終產(chǎn)出越多，其增值稅稅負(fù)也會(huì)越低。2018年全國(guó)煙草工業(yè)企業(yè)不含稅調(diào)撥收入達(dá)到9000億元，測(cè)算增值稅稅率從16%下調(diào)為13%后，今年將使全國(guó)煙草工業(yè)增值稅減少170億元左右，同時(shí)為煙草工業(yè)企業(yè)分別帶來(lái)120-130億元左右的凈收益和現(xiàn)金流量。

2.對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)影響不大

作為中間流通環(huán)節(jié)的煙草商業(yè)企業(yè)，增值稅只是代國(guó)家暫收的金額，最終都要上繳國(guó)家，所以對(duì)企業(yè)的最終盈利沒(méi)有太大影響。同時(shí)由于購(gòu)進(jìn)卷煙的含稅調(diào)撥價(jià)和銷(xiāo)售卷煙的含稅批發(fā)價(jià)都維持不變，所以增值稅稅率調(diào)整前后商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差是沒(méi)有變化的，發(fā)生變化的就是上繳國(guó)家的增值稅稅額減少了。而由于增值稅減少，對(duì)7%的城建稅和 3%的教育附加費(fèi)會(huì)產(chǎn)生一定影響。另外，對(duì)卷煙消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，因?yàn)樵鲋刀惗惵收{(diào)整沒(méi)有降低卷煙零售價(jià)，所以卷煙消費(fèi)者也享受不到什么利益。而其他實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)調(diào)整的商品，比如汽車(chē)、手機(jī)、汽柴油價(jià)格也將隨增值稅下調(diào)而下調(diào)，能給消費(fèi)者帶來(lái)利益。不過(guò)長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，增值稅稅率調(diào)整有利于促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，降低稅負(fù)有利于激發(fā)企業(yè)活力，今后進(jìn)一步簡(jiǎn)并稅率（16%和10%合并為12%）將更加有利于防止在高稅率行業(yè)出現(xiàn)“高征低扣”現(xiàn)象，公平企業(yè)的制度待遇，影響肯定是積極正向的。

3.部分卷煙規(guī)格的價(jià)類(lèi)會(huì)發(fā)生變化

由于煙草行業(yè)在此次增值稅調(diào)整中將采用靜態(tài)調(diào)整的方式，即現(xiàn)行卷煙含稅調(diào)撥價(jià)格、含稅批發(fā)價(jià)格保持不變，按照新的稅率調(diào)整卷煙不含稅調(diào)撥價(jià)格，將使所有卷煙的不含稅調(diào)撥價(jià)格從4月1日以后都有所提高。而目前卷煙的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)不含稅調(diào)撥價(jià)格，所以會(huì)造成一部分處于價(jià)類(lèi)邊際的卷煙規(guī)格的價(jià)類(lèi)發(fā)生變化。具體如下：

（1）現(xiàn)行不含稅調(diào)撥價(jià)99.57元/條、98.94元/條、98.09元/條的二類(lèi)煙，調(diào)整后不含稅調(diào)撥價(jià)格將相應(yīng)變?yōu)?02.21元/條、101.57元/條、100.7元/條，從而價(jià)類(lèi)變?yōu)橐活?lèi)煙。共涉及23個(gè)國(guó)產(chǎn)卷煙規(guī)格，都是零售價(jià)180元/條的高二類(lèi)煙，2018年合計(jì)銷(xiāo)量39.77萬(wàn)箱。也就是說(shuō)現(xiàn)行零售價(jià)180元/條的高二類(lèi)煙將全部變?yōu)橐活?lèi)煙。

（2）現(xiàn)行不含稅調(diào)撥價(jià)29.87元/條、29.62元/條的四類(lèi)煙，調(diào)整后不含稅調(diào)撥價(jià)格將相應(yīng)變?yōu)?0.66元/條、30.41元/條，從而價(jià)類(lèi)變?yōu)槿?lèi)煙。共涉及27個(gè)國(guó)產(chǎn)卷煙規(guī)格，都是零售價(jià)55元/條的四類(lèi)煙，也就是說(shuō)現(xiàn)行零售價(jià)55元/條的四類(lèi)煙將全部變?yōu)槿?lèi)煙，這些規(guī)格2018年合計(jì)銷(xiāo)量235.65萬(wàn)箱，占四類(lèi)煙總銷(xiāo)量的36.8%，其中有6個(gè)銷(xiāo)量超過(guò)10萬(wàn)箱的大單品。

（3）現(xiàn)行不含稅調(diào)撥價(jià)16.49元/條的五類(lèi)煙，調(diào)整后不含稅調(diào)撥價(jià)格將變?yōu)?6.93元/條，價(jià)類(lèi)變?yōu)樗念?lèi)煙。共涉及19個(gè)國(guó)產(chǎn)卷煙規(guī)格，都是零售價(jià)30元/條的五類(lèi)煙，將全部變?yōu)樗念?lèi)煙，這些規(guī)格2018年合計(jì)銷(xiāo)量94.09萬(wàn)箱，占五類(lèi)煙總銷(xiāo)量的比重高達(dá)65%，其中大部分是年銷(xiāo)量超過(guò)萬(wàn)箱的低檔煙大單品。

由此可見(jiàn)，增值稅稅率調(diào)整后，現(xiàn)行零售價(jià)180元/條的二類(lèi)煙將變?yōu)橐活?lèi)煙，現(xiàn)行零售價(jià)55元/條的四類(lèi)煙將變?yōu)槿?lèi)煙，現(xiàn)行零售價(jià)30元/條的五類(lèi)煙將變?yōu)樗念?lèi)煙，只有調(diào)撥價(jià)最高的高三類(lèi)煙調(diào)整后仍是三類(lèi)煙。由此將給國(guó)產(chǎn)卷煙在價(jià)類(lèi)分布上帶來(lái)局部較大變化：四類(lèi)煙年銷(xiāo)量將從640萬(wàn)箱左右減少到不到500萬(wàn)箱，如果再加上部分產(chǎn)品提價(jià)“四轉(zhuǎn)三”，2019年四類(lèi)煙銷(xiāo)量有可能降到400萬(wàn)箱以下；五類(lèi)煙年銷(xiāo)量將從145萬(wàn)箱減少到50萬(wàn)箱以下。這樣四五類(lèi)煙規(guī)模急劇減少后，在統(tǒng)計(jì)上將失去意義，由此可能引發(fā)2019年行業(yè)將實(shí)施卷煙分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的重新調(diào)整，而價(jià)類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整又可能帶來(lái)消費(fèi)稅稅率的調(diào)整。對(duì)此可能的一系列煙草財(cái)稅政策“連鎖反應(yīng)”，各煙草企業(yè)要保持高度關(guān)注，緊盯政策變化，提前作出預(yù)案，未雨綢繆加強(qiáng)調(diào)整和應(yīng)對(duì)。